DPH pri zahraničnej zákazke: kedy platí prenos daňovej povinnosti?

Uspeli ste u zahraničného štátneho alebo samosprávneho obstarávateľa? Pred fakturáciou si vyjasnite, čo dodávate, v akom postavení koná príjemca a kde je miesto dodania na účely DPH. Samotné získanie verejnej zákazky nezakladá oslobodenie od dane.

1. Ako funguje prenos daňovej povinnosti?

Pri všeobecnom pravidle B2B je miestom dodania sídlo príjemcu; ak sa služba dodáva jeho prevádzkarni na inom mieste, rozhoduje táto prevádzkareň. Ak zdaniteľný dodávateľ nie je usadený v štáte dodania — alebo jeho tamojšia prevádzkareň na dodaní neparticipuje —, daň za podmienok článku 196 platí príjemca. Najprv overte prípadné oslobodenie a osobitné pravidlá miesta dodania. [3]

Maďarský poskytovateľ v takom prípade neúčtuje maďarskú DPH. Faktúra podľa maďarských pravidiel musí obsahovať príslušné daňové identifikátory a text „fordított adózás“, teda prenesenie daňovej povinnosti. Miesto dodania a obsah faktúry sú dve odlišné otázky: zahraničné IČ DPH samo osebe neodôvodňuje fakturáciu bez dane pri každom plnení. [4]

2. Je zahraničná verejná inštitúcia zdaniteľnou osobou?

Označenie nemocnica, ministerstvo či obec neurčuje postavenie na účely DPH. Výkon verejnej moci a ekonomickú činnosť treba skúmať oddelene. Na určenie miesta dodania sa zdaniteľná osoba vykonávajúca aj nezdaniteľné činnosti spravidla považuje za zdaniteľnú osobu; môže sem patriť aj nezdaniteľná právnická osoba identifikovaná pre DPH. Priame súkromné použitie treba posúdiť osobitne. [5] [6]

• Rumunsko: článok 278 Codul fiscal rozlišuje postavenie príjemcu a miesto dodania. Článok 307 ods. (2) sa vzťahuje na príslušnú zdaniteľnú osobu alebo nezdaniteľnú právnickú osobu registrovanú podľa článku 316 či 317, ak sú splnené podmienky pre zahraničného dodávateľa a plnenie; zohľadniť treba aj rumunské oslobodenie malého podniku. Registrácia pre služby podľa článku 317 ods. (1) písm. c) neplatí pre každú nezdaniteľnú verejnú inštitúciu. Nezamieňajte ju s identifikáciou súvisiacou s nákupom tovaru podľa ods. (1) písm. a) a ods. (2). Pri príjemcovi neregistrovanom podľa článku 316, ktorý však musí daň zaplatiť, prichádza osobitné priznanie 301 do úvahy v rozsahu článku 324. [7]
• Slovensko: § 7 upravuje registráciu pri nadobúdaní tovaru, § 7a ods. (1) registráciu zdaniteľnej osoby, ktorá nie je plne registrovaná, pri určitých zahraničných službách. Podľa § 69 ods. (3) platia daň príslušná zdaniteľná osoba a nezdaniteľná právnická osoba registrovaná podľa § 7, ak je miesto dodania podľa § 15 ods. (1) v tuzemsku. Overiť treba aj výnimku pre oslobodenie malého podniku zahraničnej osoby. [8]
• Rakúsko: pre miesto dodania je rozhodujúce postavenie podľa § 3a ods. (5)–(6). Prenos podľa § 19 ods. (1) môže zahŕňať aj právnickú osobu verejného práva a nie vždy závisí od jej UID. Musí ísť o príslušné rakúske miesto dodania a dodávateľa bez tamojšieho sídla alebo prevádzkarne zúčastnenej na dodaní; zákon vyníma napríklad prenájom nehnuteľností a niektoré ďalšie služby. [9]

3. Tovar alebo služby: aký je rozdiel?

Pri tovare môže preprava zariadení, strojov či nábytku z Maďarska do iného členského štátu za splnenia podmienok predstavovať oslobodené intrakomunitárne dodanie. Skontrolujte postavenie príjemcu, oznámenie jeho IČ DPH z iného členského štátu, dôkazy skutočnej prepravy a súhrnný výkaz. Pri chybnom alebo chýbajúcom výkaze je relevantná aj zákonná možnosť odôvodnenia a doplnenia. CMR alebo potvrdenie o prevzatí nie sú automaticky dostatočné v každej situácii. [10]

Pri službách môže vývoj IT či poradenstvo podliehať všeobecnému pravidlu B2B; pri projektovaní alebo prevádzke najprv overte priamy vzťah k nehnuteľnosti alebo inú osobitnú úpravu. Prenos daňovej povinnosti pri službe nezamieňajte s oslobodením dodania tovaru. [11]

4. Práce priamo spojené s nehnuteľnosťou

Miestom dodania týchto služieb je poloha nehnuteľnosti. Môžu sem patriť práce a projektovanie priamo súvisiace s výstavbou či obnovou konkrétnej nehnuteľnosti; nie každé projektovanie je automaticky takouto službou. Príslušným rakúskym ustanovením je § 3a ods. (9). [12] [2] [13]

Ak napríklad maďarská firma obnovuje nemocnicu v Rumunsku alebo Rakúsku, namiesto jednoduchého použitia B2B pravidla vyjasnite miestnu osobu povinnú platiť daň a registráciu. Miestny prenos má vlastné podmienky; práca v zahraničí neznamená vždy povinnosť miestneho daňového čísla. Poraďte sa s miestnym daňovým poradcom už pred podaním ponuky. [14] [15] [16]

5. Kontrola pred fakturáciou

1. Postavenie príjemcu: vyžiadajte si IČ DPH a overte ho vo VIES. Ak chýba, najprv vyjasnite postavenie a skutočnú registračnú povinnosť. Pri prebiehajúcej registrácii môžu byť relevantné ďalšie dôkazy a primerané overovanie; samotný prísľub nestačí. [17]
2. Druh plnenia: oddeľte tovar, všeobecné služby a služby priamo súvisiace s nehnuteľnosťou. [18]
3. Fakturačné údaje: pri maďarských pravidlách treba uviesť príslušné identifikátory, údaje o plnení a — ak daň platí príjemca — „fordított adózás“. Identifikátor zmluvy doplňte podľa dokumentácie; nejde o všeobecnú požiadavku § 169 písm. n). [19]
4. Priznania: maďarský dodávateľ podáva priznanie k DPH a A60 v príslušnej periodicite; súhrnný výkaz nie je u každého mesačný. Tento zoznam nezaručuje okamžité prijatie faktúry ani platbu. [20]

Utolsó szakmai felülvizsgálat: 2026-10-23