Számlázás román közintézménynek: mikor alkalmazható a fordított adózás?

1. A vevő státusza és a teljesítési hely

A közbeszerzési megrendelő minősége önmagában nem dönti el az áfát. A román Codul Fiscal 269(5)–(7) alapján a közintézmény gazdasági és hatósági tevékenységeit külön kell vizsgálni. A szolgáltatás teljesítési helyéhez a gazdasági tevékenységet is végző adóalanyt, illetve az áfaazonosított nem adóalany jogi személyt az irányelv 43. cikke szerint kezeljük. A 282/2011/EU rendelet 17(2) szerint az a nem adóalany jogi személy is ide tartozik, amely adóköteles közösségi termékbeszerzés vagy erre irányuló választás miatt áfaazonosításra kötelezett.

A főszabály szerinti adóalanyi szolgáltatás a vevő letelepedésénél, illetve az azt fogadó állandó telephelynél teljesül (irányelv 44. cikk; Codul Fiscal 278(2)). Kizárólag nem adóalany, nem azonosított és azonosításra sem kötelezett vevőnél a főszabály a szolgáltató helye (45. cikk; 278(3)). Mindkét esetben előbb ki kell zárni a különös teljesítésihely-szabály alkalmazását.

Ellenőrizd a vevő státuszát és áfaazonosítóját a VIES-ben, és őrizd meg az eredményt. A pozitív találat önmagában nem igazolja az ügylet adókezelését. Folyamatban lévő azonosításnál a rendelet 18(1)b más igazolást és észszerű ellenőrzést is megenged a feltételeivel; hiányzó szám alapján nem lehet mechanikusan dönteni. A 317(1)c szolgáltatásfogadási regisztráció az ott megnevezett adóalanyokra vonatkozik, nem minden közintézményre. A nem adóalany jogi személy termékbeszerzési jogcíme a 317(1)a vagy (2) lehet.

2. Ki fizeti meg a román áfát?

A 307(2) szerinti esetben a romániai, 278(2) alapján adóköteles szolgáltatás vevője fizeti az adót. A vevő adóalany, ideértve a 316 vagy 317 szerint áfaazonosított nem adóalany jogi személyt. A szolgáltató Romániában nem letelepedett, vagy az adott teljesítés tekintetében nem minősül ott letelepedettnek, és nem alkalmazza a 310^2 szerinti román kisvállalkozói mentességet. A teljesítésben részt nem vevő román állandó telephely nem zárja ki önmagában ezt a kezelést (irányelv 192a., 196. cikk). A mentességeket külön kell vizsgálni.

A 2026. október 8-án hatályos román általános adómérték 21% (291(1)); az ügyletre vonatkozó csökkentett kulcs vagy mentesség elsőbbséget élvez. A nem rendesen regisztrált, 324(1)d hatálya alá tartozó vevő D301-ben vallja be a fizetendő adót, főszabály szerint az adó esedékességének hónapját követő 25-éig; a fizetés határidejét a 326(1) ehhez kapcsolja. A rendesen, 316 szerint regisztrált fél rendes áfabevallását használja. Levonási joga a 297–301 feltételeitől és a beszerzés felhasználásától függ; a közintézményi státusz nem jelent általános levonási tilalmat. A 317-es szám önmagában nem rendes regisztráció.

Adóköteles, más tagállami adóalanytól fogadott, 307(2) szerinti szolgáltatásnál a 325(1)e és az ANAF szabályai alapján D390 összesítő nyilatkozat is alkalmazandó: az érintett hónapot követő 25-éig. A D390 nem helyettesíti az áfabevallást és az adófizetést.

3. A magyar szolgáltató számlája

Magyarországon letelepedett, az ügylethez Romániában nem letelepedettnek minősülő szolgáltató és vevői adófizetés esetén a számlázási jogot a magyar Áfa tv. 158/A. § (2)a rendezi; az önszámlázásnak külön szabálya van. A 37. § (1) szerinti román teljesítési helyű szolgáltatás kívül esik a magyar területi hatályon. A fordított adózás nem 0%-os adómérték és nem azonos az adómentességgel.

A számlán szerepeljenek a kötelező azonosítók, a felek neve és címe, az alkalmazandó áfaazonosítók, a szolgáltatás megnevezése, a dátumok és az ellenérték, valamint vevői adófizetésnél a „fordított adózás” megjelölés (169. §; irányelv 226. cikk). A „Reverse charge / taxare inversă” kiegészítés és a jogszabályhely hasznos lehet, de nem kötelező kétnyelvű, hosszú mintazáradék. A vevő száma lehet rendes 316-os vagy speciális 317-es; nem kizárólag az utóbbi.

4. RO e-Factura a B2G kapcsolatban

Az OUG 120/2021 hatályos 5. és 13. cikke megkülönbözteti a Romániában letelepedett és nem letelepedett szállítót. A nem letelepedett gazdasági szereplő a B2G kapcsolatban választhatja a rendszer használatát; a román közintézménynek küldött számla nem minden külföldi szolgáltatónál automatikusan kötelező e-Factura-küldemény. A letelepedést az áfaszabályok szerint kell meghatározni. A 13^1 közpénzes fizetési feltétele a Romániában letelepedett kibocsátókra vonatkozik.

Ha a rendszer alkalmazandó, az elektronikus számla feleljen meg a 4. cikk szerinti struktúrának és RO_CIUS előírásoknak; az eredeti az XML a pénzügyminisztérium elektronikus bélyegzőjével. A közbeszerzési szerződésre és az alkalmazandó CPV-kódokra vonatkozó adatkövetelményeket is ellenőrizd. Egyeztesd az intézménnyel a fogadási csatornát és a szerződés számlázási adatait; ne feltételezd, hogy minden magyar felhős számlázó támogatja a román rendszert.

5. Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás

Az ingatlanhoz kellően közvetlenül kapcsolódó szolgáltatás teljesítési helye az ingatlan fekvése (irányelv 47. cikk; 278(4)a), a vevő státuszától függetlenül. Román ingatlannál ez Románia, más ország ingatlanánál nem. Ezt nem szabad a 278(2) főszabályába sorolni. Az adófizetésre kötelezettet a 307(6) és az adott ügylet további feltételei alapján kell megállapítani; román áfaregisztráció vagy szolgáltatói áfafelszámítás nem vezethető le automatikusan az építési munka megnevezéséből.

Források

• Codul Fiscal: art. 269, 278, 290–291, 297–301, 307, 317, 324–326
• Directive 2006/112/EC: Articles 43–47, 192a, 196, 219a, 226
• Implementing Regulation 282/2011: Articles 17–18
• 2007. évi CXXVII. törvény: 36–39., 158/A., 169. §
• OUG 120/2021, consolidată: art. 4–5, 13, 13^1
• ANAF: formulare D301 și D390, explicații
• NAV 26A60: összesítő nyilatkozat és kitöltési útmutató
• VIES: VAT number validation

Utolsó szakmai felülvizsgálat: 2026-10-08